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“营改增”的意义及应对

2013-7-6 9:37:00 来源:现代物流报 编辑:56885 关注度:
摘要:... ...
□ 邓翔军
    自今年8月1日起,山东省从事交通运输业和部分现代服务业的单位和个人实行营改增。经初步测算,全省符合营改增试点条件的纳税人数量在10.34万户(不包括青岛市)。这意味着,从8月1日起,山东省从事交通运输业和部分现代服务业的企业将面临着大调整、大洗牌,相关企业不得不对其经营方向和经营策略进行战略性调整。
    即将进行的新一轮增值税改革,被称为增值税“扩围”。这意味着增值税将覆盖营业税征收范围,即增值税“吃掉”营业税。
    增值税自1979年作为舶来品被引进我国后,经过1983年、1994年两次大规模改造后,迅速成为我国第一大税种。增值税转型改革最重要的变化,就是企业当期购入固定资产所付出的款项,可以不计入增值税的征税基数,从而免征增值税。所以,说到底,它是一项减税措施。在我国现行税制体系中,收入所占份额较大、可称为主要间接税的,分别是增值税、营业税和消费税。2012年,其所占份额分别为39.8%、15.6%和9.0%。其中,增值税作为第一大税种,最适宜作为结构性减税的主要对象。
    健全的增值税有三个明显优点:“全覆盖”,真正意义上的增值税应该覆盖到全部行业;“全链条”,因为不论任何行业都执行增值税,比如从开矿一直到形成最终商品到消费者手中,这个链条都是不断的;“全抵扣”,全链条使得前一个环节纳过的税收全部都抵扣掉,剩下部分才是本环节该交的税收,增值就纳税,不增值就不纳税,多增多纳税,少增少纳税,税负中性、公平。
    那么,营改增将给相关企业带来怎样的影响呢?
    营改增给相关企业带来的最大好处是避免了重复纳税。1994年税制改革,对于货物的生产、批发、零售和进口环节以及加工、修配环节普遍征收增值税,但对于建筑安装、交通运输、劳务、转让无形资产或者销售不动产等环节则征收营业税。这最终造成增值税、营业税并行的流转税体系。这种并行格局引发的负面效应,主要体现在对于第三产业的税负不公平上,大大挤压了生产型服务业的生存发展空间。另外,由于第三产业实行营业税,在出口环节上无法按照增值税实现退税,这在一定程度上阻滞了服务贸易产业的发展。营业税主要的征收对象是服务业。由于服务业中间流转环节较多,金融、保险、信托理财、物流,每一道环节都征营业税。环节越多,重复纳税现象越重。增值税是按照增加额来征税,这就避免了重复纳税。营改增自2012年1月启动试点,截至2013年2月1日,纳入“营改增”试点范围的100万试点纳税户共实现减税400多亿元。2013年全部试点地区企业,官方测算减负约1200亿元。经初步测算,我省符合营改增试点条件的纳税人数量为10.34万户(不包括青岛市),试点后每年可减轻纳税人税负126亿元,地方财政免减收60亿元。尤其是小规模纳税人,受益更大。营改增以后交通运输业年销售额500万以下的就是小规模纳税人,它只按3%的征收税率来交增值税;另外,开了这3%,如果到税务局交给一般纳税人,可以抵7%,可以说是双重受益。从事现代服务业的小规模纳税人由原来的5%营业税税率降为3%的增值税征收率,下降幅度超过了40%。
    但营改增也是有喜有忧。交通运输业一般纳税人税负有所增加。现代运输业现行营业税税率是3%,试点后将适用11%的增值税。但运输企业可抵扣的东西少,除了油费、轮胎费用等可以抵扣之外,过路过桥费和人工工资等都不能抵扣,而光过路过桥费这一部分,就占到整体运营成本的20%左右。越是大型物流企业,车辆多,固定资产大,在计算增加值时吃亏。营改增后,企业由于缺乏上游发票抵扣,税负反而加重。据报道,武汉营改增试点仅一个月后,物流企业缴税翻了一番。另一方面,营改增以后部分企业的现金流也会更加紧张。例如,过去交通运输车辆加油,加多少油给多少钱取多少发票,现在需要给石油公司一笔预付款,才能开到增值税发票,这笔数额不菲的预付款就是一笔不小的负担。对此,山东省国家税务局货物和劳务处副处长姜锐认为,对固定资产较少的中小物流业户而言,营改增后税率有所下降,大型企业税负短期内会增加,但从长期看,下游企业可以凭票扣税,大型试点企业也是明显受益者。
    适者生存。为进行必要的应对,营改增将促使相关企业进行必要的调整或分化融合,税负的大变动也必将引导相关企业经营方向和经营策略的大变动。
    一是有利于制造业和物流业进行专业化分工。以前制造业倾向自办物流,因为如果分离,企业要交营业税,企业买的很多设备不能够进行抵扣,所以没有动力进行分离。制造、物流合为一体时,需交17%的增值税;二者分离后,物流部门只交11%的增值税,节省了6个百分点的税,所以营改增有利于专业化分工,有利于制造业和物流业的剥离和联动。
    二是鼓励企业采购新的设备以替代人工,促进产业升级。由于企业当期购入固定资产所付出的款项不计入增值税的征税基数,免征增值税,而人工工资却不能抵扣增值税,营改增一方面会促使企业加大新设备采购力度,另一方面会减少人工支出,而在人工工资年年递增的大趋势下,裁员成为必然选择。所以,营改增会促使企业用机器来替代员工,客观上促进了结构调整、产业升级。
    三是促使企业进行业务调整,催生新的商业模式。按照规定,自身有运输业务的物流企业,按交通运输业,适用11%的税率。自身没有运输业务的物流企业,包括仓储、货代等,按物流辅助业,适用6%的税率。为了合理避税,不少交通运输企业将转变经营方向,由运输业务转向仓储、货代等贸易方向。这种调整、整合必将催生新的商业模式。山东省物流与采购协会常务副会长兼秘书长王国利认为,税收政策的变化,将促使企业自身调整,在新税改的推动下,一些大型企业内部的物流公司为了合理避税,将加速独立出来,壮大第三方、第四方物流力量,令物流业分工更加合理。
    如今,营改增试点即将在我省乃至全国铺开,交通物流等行业都将无可避免地面临税负考验,也面临着大洗牌、大调整。税收是一个四两拨千斤的杠杆,中国两大主体税种的大转换可能带来的是两指弹出万般音的改革张力。这种张力在层层传导中将极大提高经济社会的活跃度,必将对我国市场经济带来深远的影响。展望今后,营改增将从目前的现代服务业向餐饮、住宿等传统服务业全面推进,大规模减税措施无疑为企业降低产品价格增加了空间。改革不可能一蹴而就或一片坦途,但既然是一项方向正确、目标明确、势在必行的改革,就需要正面应对,积极适应,促使营改增的改革张力得到合理、全面释放。
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