□陈娟
    随着市场经济的发展和不断完善，企业管理逐步走向信息化、网络化和精细化，企业内部审计的作用越来越突出，但传统意义上的、以对企业财务监督为主的内部审计已跟不上形势发展，工作重心应从过去的纠错防弊为主向高层次的 “参谋、耳目、助手”方向发展；从真实性、合规性审计为主向注重效益审计方向发展；从以财务报表为中心的财务收支审计向以内部控制为中心的财务基础审计的方向发展；从事后审计向事前、事中审计方向发展。这些都是管理审计的特点。企业应顺应时代发展的要求，走管理审计之路。
    本文就从以下几个方面探讨如何进行企业内部管理审计：
    一、管理审计的内涵
    管理审计是在财务审计的基础上发展起来的新型审计，它采用特定的审计程序和方法，对一个单位的组织设置和管理制度等进行符合性和实质性测试，对企业管理的现状进行评价，从而提高企业的经营管理水平和经济效益。
    二、管理审计的特点
    1．管理审计是内部审计中的高层次审计。它审查的重点是企业的管理素质，着眼于改进企业的管理方式、提高管理效率和管理人员素质。
    2．管理审计是审查、评价管理活动的审计。它本身并不具有管理职能，而是一种间接评价控制活动，是审查、评价管理活动的活动，不能代替、重复企业管理部门的工作。
    3．管理审计与传统的财务审计不同，财务审计更多地借助财务账簿等财务资料，并只就财务收支的合法、合规或会计报表的内容是否公允发表意见。而管理审计则更多地借助财务之外的资料，有时完全可以摆脱财务账簿，它所表达的是一种改进管理方式的意见。
    4．管理审计不同于一般的审计监督活动，它是一种集监督、检查、评价及深入剖析于一体的活动。它的最大特点在于通过对表面经济现象的监督、检查，发现问题，进行深入剖析，从而对审计对象进行评价并提出改进意见。
    5．管理审计是针对被审计单位的经济管理行为进行的审计，但它不要求涉及组织的所有经济管理内容，与该项审计目的无关的管理内容则不必涉及。
    三、管理审计的主要内容
    管理审计的对象主要是管理职能审计，它是管理本身具有的内在功能，一般包括决策、计划、组织、控制、激励等基本职能。
    1．在对决策职能进行审计时，一般审被审部门或单位有无明确的经营管理目标；目标可否计量和考核；是否符合企业内部和外部条件；是否切实可行；所确定目标是否有具体的实施措施等。
    2．在对计划职能进行审计时，一般审查各项计划的执行情况及结果；计划的编制是否与企业的经营管理目标相适应；计划的完成是否符合成本效益原则等。
    3．在对组织职能进行审计时，一般审企业内部机构的设置是否合理；各机构间职责、分工是否明确，关系是否协调；各机构的授权是否充分；相互间信息交流渠道是否畅通等。
    4．在对控制职能进行审计时，一般审内部控制制度是否健全；不相容职务的分工是否合理；内部控制制度是否适应本单位的特点和管理需要；在执行中存在的问题及改进措施怎样；对偏离正常轨道的差异是否能及时加以纠正等。
    5．在对激励机能进行审计时，一般审企业的考核机制是否完善；是否能有效落实；对考核结果能否有效利用；领导层对职工的成绩能否客观公正地评价；奖惩是否合理等。
    四、管理审计的程序和方法
    从几年来所做的工作中总结出开展内部管理审计一般采用如下程序和方法：
    （一）确立审计目标。根据企业管理者的要求，结合企业管理实际，初步确立审计重点，制定审计计划。
    （二）了解被审计部门或单位的基本情况。根据审计目标、审计重点和事前所做的计划安排，对被审计部门或单位的财务状况、经营情况等相关资料与数据进行收集、整理、分析，了解其基本运行情况。
    （三）与被审计部门或单位进行沟通，展开必要的现场审计。通过前期掌握的基本数据，与被审计单位的相关人员进行沟通或到现场查阅其他所需资料，了解其业务流程和处理程序。
    （四）查找不足。通过对被审计部门或单位基本情况的掌握，针对发现的问题，对照相关法律法规、先进的企业管理准则来判断管理制度的符合性、有效性。在把握客观、独立、公正原则的基础上，找出企业遗漏的控制和管理缺陷。
    （五）评估管理系统。与被审计部门或单位一起，分析产生管理缺陷和遗漏控制的原因，研究解决办法；判断这些缺陷带来的影响，把管理审计侧重点放在事前预防、事中监督、事后跟踪上。
    （六）编写审计报告。在全面整理分析审计工作底稿的基础上，总结审计工作，指出问题的所在，提出改进性建议，必要时可提出具体措施。
    五、开展内部管理审计时应注意的问题
    1．内审机构要在内部控制及监督机制逐步完善、财务管理日趋规范的基础上，适时调整工作定位，将管理审计纳入日常审计议程。
    2．管理审计人员要扩大视野，将审计视点和分析问题的着眼点从具体经济业务转移到管理过程上来，从审计发现入手，揭示普遍存在的问题，分析其深层原因，挖掘产生问题的根源，提升管理效率。作者单位：河北冀星高速公路有限公司